機器人涉及傳感器技術、控制系統、人工智能算法等多個前沿技術領域，已成為新一輪產業革命的助推器。隨著AGI技術不斷突破、供應鏈格局更加完善、市場需求持續開放，各類智能機器人應用場景競相落地。例如，某家大型醫療服務機構引進了服務機器人，用于醫院病患的日常護理工作，由這些機器人為患者送餐、送藥、測量生命體征等。這一幕，不由得讓人想起科幻電影《機器人與弗蘭克》中的場景。

目前，商用服務機器人已經廣泛應用在餐廳、酒店、醫院等場景，有智庫機構預測，2035年全球人形機器人產業將達到萬億級。又如，某知名汽車制造企業在其生產線上引入工業人形機器人，這些機器人涵蓋了汽車車身焊接、零部件裝配、噴漆等多個關鍵環節，引入工業機器人后，企業生產效率提升了約40%，產品次品率降低了30%。據統計，2023年工業機器人中有70%安裝在亞洲，中國、日本、美國、韓國和德國成為使用智能機器人的主要國家。

近年來，伴隨“具身智能”技術和產品迭代加快，這一變革中也引發了關于機器人稅收的新討論。客觀而言，對機器人征稅并非異想天開，可能成為回應當前社會矛盾的重要手段之一。

一、對機器人征稅的考量因素

瑞士學者澤維爾·奧伯森教授在《對機器人征稅：如何使數字經濟適應AI？》一書中指出，隨著人工智能技術的快速發展，智能機器人已經被廣泛應用于制造業、物流系統、醫療保健等領域，使企業能夠更高效地完成各項生產任務和操作。這也意味著智能機器人的自動化流程和標準化管理會代替許多原本由人類完成的工作，智能機器人一方面創造巨大經濟利益，另一方面也會帶來新的社會矛盾。因此，對機器人征稅的可行性正在逐漸得到驗證和證實。

首先，是就業與社會公平的考量。機器人的廣泛應用在一定程度上導致了一些重復性、規律性強的工作崗位的減少。特別是在制造業中，大量的分揀、裝配、焊接等工作逐漸被智能機器人替代。麥肯錫全球研究院的一份報告指出，到2030年，全球最高可達50%的工作是可以被機器人取代的。保守估計，全球約4億勞動者的工作崗位會受到直接影響。這種變化引發了社會不平衡：一部分人可能面臨失業的困境，而使用智能機器人的企業在提高生產效率的同時又降低了勞動力成本，從而獲得了更高的利潤。選擇對機器人征稅可以在一定程度上平衡這種社會利益分配不均的矛盾。

其次，是經濟結構調整與產業引導的考量。智能機器人在技術研發與商業化應用中離不開稅收政策的引導，不論是研發費用加計扣除、高新技術企業優惠稅率，還是投資入股遞延納稅、購置設備成本稅前扣除等等，都有助于推動相關科技成果的研發和轉化應用，促進智能機器人大規模應用落地。然而，對機器人征稅可以作為一種經濟手段，逐步減少甚至取消對機器人的稅收優惠政策，引導企業在技術創新和勞動力使用之間實現平衡。對機器人征稅并不是要扼殺創新，而是以合理稅制和稅收政策推動產業結構的優化升級，引導智能機器人應用在工業、服務、醫療、農業、應急救援等多個領域，推動智能機器人制造產業鏈與商業應用深度融合。

最后，是市場競爭與行業發展的考量。智能機器人有別于傳統自動化機器設備，具有極高的自主學習和決策能力，因此隨著智能機器人應用場景的日益擴展，由機器人取代人類傳統勞動勢必會成為各行各業的趨勢，也加劇了不同企業之間的不平等競爭格局：同行業中使用機器人的企業不負擔勞動力成本且獲得智能化、自動化帶來的高額利潤，而傳統企業不僅需要負擔勞動成本，還面臨著產品競爭劣勢帶來的生存危機。適時開征機器人稅實際上是在彌合這種競爭鴻溝，通過征收機器人稅使得各類企業負擔相同的社會成本，真正推動“機器人+”的健康發展。

二、基于應用場景的機器人稅稅制設計

對機器人征稅，首先要解決的是“向誰征稅、如何征稅、征多少稅”的問題。2017年2月，微軟公司創始人比爾·蓋茨接受數字媒體《石英》采訪時表示，“假設工人在工廠做價值五萬美元的工作，他會被征收個人所得稅。如果機器人也做一樣的工作，那么也應該對機器人征收相似水平的稅款。”言下之意，對代替工人的機器人應當征稅，收取的稅款應與相關崗位工人繳納的個人所得稅相當。盡管這一觀點不嚴謹，但也為我們思考在人工智能時代征收機器人稅提供了更為廣闊的思路。

長期以來，反對開征機器人稅，其中一個理由就是機器人不具備納稅主體地位。代表性的觀點認為：即使是智能機器人，依然是人類生產制造的產品，屬于物化勞動范疇，仍受人類的控制，機器人本身不具備納稅人的獨立資格，因此不能作為課稅主體。但是大部分支持征稅的專家則認為這本身是個偽命題。機器人稅可以從兩個層面去討論：一是針對機器人本身征稅，二是對機器人的生產者、銷售者、使用者或擁有者征稅。

也就是說，在目前各國法律尚未明確機器人具有民事主體資格或者公民身份這一背景下（2017年機器人索菲婭被沙特授予了公民身份，僅具有形式意義，實際并無相應公民權利），對機器人征稅主要是將智能機器人的生產者、銷售者、使用者或擁有者作為納稅主體，是由于這類主體通過機器人取得了收益。當然，隨著AGI技術和算法、大模型的迭代，機器人具備了更強的自主學習、決策和協作能力，如果法律賦予機器人主體資格后，機器人能夠擁有其財產權，當然也可以作為納稅主體。

智能機器人與產業深度融合之后，究竟如何對機器人征稅是必須要謹慎處理的問題，否則會帶來稅收流失的風險。從稅收方式來看，或者是間接征稅，比如減少機器人制造、使用環節相應的稅收優惠，對使用人類勞動者實行稅收減免，或者直接對機器人生產使用和收益征稅。例如，對機器人的征稅也需要考慮不同應用場景下的稅制調整。工業機器人在生產制造中的應用最為廣泛，對于這類機器人的征稅可以根據企業在生產過程中使用機器人替代的勞動力數量、提高的生產效率以及為企業帶來的經濟效益等因素來確定。服務機器人體現智能化人機交互與個性化服務應用，可以根據機器人提供餐飲服務、醫療護理、物流配送的服務類型和市場需求程度來進行征稅。

從征收稅種來看，雖然各國稅種有差異，但是對機器人征收的稅種也存在兩種方案：一種是非專門稅，主要是在機器人生產、銷售環節征收增值稅，以及對機器人的產出征收所得稅；另一種是專門稅，也就是針對機器人的產出專門征收“機器人稅”。

澤維爾·奧伯森教授認為，判斷機器人是獨立納稅人的標志就是“機器人在決策過程中有足夠的自主權，可以被視為有自動評估、計算和征稅的能力”，那么就需要進一步識別機器人在獲得收入、收益所有權、支配收益這些活動中是否有自主權。需要說明的就是，機器人只要從事定期、獨立的工作并發生應稅事實，就需要繳納增值稅，從征管角度而言也不要求機器人必須具備獨立的法人資格，只需要承認機器人具有稅收人格即可。作為獨立征稅主體，對于可歸因于機器人的收入征收所得稅，對機器人擁有或控制的資產征收機器人財產稅，對于機器人提供商品或者勞務征收增值稅。

三、對機器人征稅的稅收征管與國際合作

早在2017年8月，韓國提議修訂稅法，將原來對投資自動化機械企業的稅收減免稅率從3%—7%，降為2%，成為全球首個推出“機器人稅”的國家。韓國政府的這一做法是為了減少工人失業、保障社保福利支出，但卻遭相關廠商強烈反對。而同年，歐洲議會議員瑪蒂·德爾沃在歐洲議會提出的機器人稅提案，也因遭到多數反對而被駁回。

與之相類似，過去二十年里，全球數字經濟方興未艾，圍繞是否開征“數字服務稅”或“數字經濟稅”的爭論如今已變成法律文本。自2019年以來，法國、英國、意大利、新加坡以及印度等30多個國家制定了相關的數字稅法規。因此，對機器人征稅會永遠停留在爭論中嗎？

智能機器人能為人類社會帶來更多的社會財富，這是一個總的趨勢，也不宜加以遏制。智能機器人規模化應用必然會帶來新的社會矛盾，對機器人征稅本質上是為機器人代替勞動者后產生的社會矛盾找到新的解決方案。需要綜合考慮智能機器人對社會就業影響、經濟結構調整、國際合作等多方面因素，制定科學合理的征稅政策，實現在促進機器人產業發展的同時維護社會公平與穩定。

一是要建立健全對機器人征稅的征管體系。對機器人征稅過程中確保公平性和可行性，其中包括建立智能機器人的代碼登記制度，要求企業對所生產、使用的機器人進行登記備案，便于稅務部門進行征稅。同時為了防止機器人企業避稅行為，建立更加便捷的稅收信息共享機制，稅務部門可以通過大數據、云計算、區塊鏈等技術手段，加強對機器人的使用情況和收益情況的監測分析，提高相關稅收征管的效率和準確性。

二是要加強跨部門的稅收協作。有別于傳統的稅收征管模式，對機器人征稅必須要識別智能機器人的主體，需要科技部門、通信數據部門提供相關的技術鑒定和評估報告，為稅務部門的征稅提供依據。對智能機器人應用領域也需要與具體行業部門共同進行認定和管理，確保及時掌握企業的稅收情況和經營活動。此外，對機器人的稅收政策需要多部門聯合開展定期評估和分析實施效果，并結合機器人技術發展和市場變化動態調整相關稅收政策。

三是要加強國際稅收合作。由于機器人的應用和發展是全球性的，不同國家和地區對于機器人的稅收政策存在差異，可能會導致國際市場的不公平競爭。因此需要加強國際間的合作與協調，制定統一的機器人稅收標準和規則。國際經濟組織可以推動各國在機器人稅收政策方面的交流與合作：一方面制定具有國際約束力的稅收規則和標準（如具體征稅的對象、范圍、稅率等），避免機器人企業在跨國經營中面臨不同的稅收政策和法規，降低企業的運營成本，確保相關市場的公平競爭；另一方面，加強各國機器人稅收政策協調，明確稅收管轄權和征稅方式，避免不同國家對機器人重復征稅，促進全球機器人產業的健康發展。

倘若如特斯拉創始人馬斯克的預測“終有一日，人類將無需工作，人工智能將會處理好大多數工作”，那么對機器人征稅或許將成為支撐人類社會運轉的資金來源。但是對機器人征稅是一個多維度、跨學科的復雜問題，涉及經濟、社會、法律和技術等多個領域，需要審慎以待。

目前來看，我國在全球人工智能產業競爭中雖有一定優勢，但智能機器人相關技術在迭代更新之中，產業化應用場景也尚未實現規模化、市場正處于初期階段，因此我國對機器人征稅時機未成熟。未來，隨著智能機器人技術的持續進步和應用場景的不斷拓展，對于機器人的稅收政策也將不斷演進，以適應社會的新挑戰和新需求。

（作者孫伯龍為杭州師范大學副教授、財稅法研究中心主任，譯有澤維爾·奧伯森所著《對機器人征稅：如何使數字經濟適應AI？》）