“營改增”全面試點自2016年5月1日開始已一年，在這個時間節點上，回顧“營改增”全面試點的成效，剖析試點中存在的問題，探尋增值稅制的改革走向，可以加快現代增值稅制度的建設進程。

“營改增”的全面試點，意味著營業稅將逐步退出歷史舞臺，意味著增值稅在中國稅制體系中的重要性進一步增強，意味著中國現代稅收制度建設的全面加快。

“營改增”不是一個稅種簡單地替代另一個稅種，而是一個在出現以來僅僅六十余年就風靡全球的稅種對一個古來稅種的替代。

“營改增”全面試點，是在用一個中性的稅種取代一個會帶來重復征稅的稅種，無疑可以大大促進資源配置效率的改善，市場在資源配置中的決定性作用將得到更好的發揮。

全面試點意味著增值稅改革不留死角，意味著增值稅對各行各業實現全覆蓋，這是現代型增值稅制的要求，代表著中國增值稅制改革選擇了最先進的增值稅模式，也代表了未來全球增值稅制的發展趨勢。

“營改增”試點與積極財政政策的減稅要求是一致的。早在2012年上海“營改增”試點啟動時，減稅就與“營改增”試點緊密聯系。

最初，“營改增”強調企業稅負不增加。后來，“營改增”又根據實際情況強調行業稅負不增加。稅制改革不增加企業（行業）稅負，這既是對社會上關于“結構性減稅”是增稅政策觀點的反擊，也代表了政府希望能通過增值稅減稅政策，真正與企業共渡難關的考慮。

從現實來看，“營改增”試點從總量上看減稅效果明顯。全面試點之后，減稅規模進一步擴大。2016年減稅5700多億元。特別是，全面試點之后，新增不動產進項稅額抵扣是實實在在的減稅政策。雖然從現實來看，試點以來不是所有企業都有新增不動產，但這項政策的減稅影響將持續發揮作用。根據政府工作報告，2017年全年計劃再減少企業稅負3500億元左右，涉企收費約2000億元，一定要讓市場主體有切身感受。“營改增”全面試點做到了讓稅收政策與稅制改革的有機協調。這種做法未來在其他財稅改革與財政政策的協調中也值得借鑒。

“營改增”全面試點已取得積極成效。與此同時，一些問題也暴露出來。這本來是正常的，不值得大驚小怪。全面試點方案存在的問題正是需要通過試點方案的實施才能暴露出來。

稅負爭議：重視企業稅負但需合理看待短期稅負

“營改增”試點以來，關于稅負的爭議從來沒有停止過。觀察方案，審視政府及財稅部門公布的“營改增”減稅規模數據，無論如何，“營改增”全面試點的減稅效果是明顯的。那么，為什么政府一直在強調減稅效果，一些企業卻聲稱感受不到減稅或減稅效果不明顯？原因可能有二：一是稅負比較只是名義稅負，而不是實際稅負。企業所感受到的是實際稅負。營業稅征管相對粗放。增值稅進項稅額抵扣導致一些本來不需要發票的業務也需要發票。無疑，就發展趨勢來看，這是對的，但是，企業是否能夠承受實際稅負的增加不能不加以考慮。如果企業原先繳納的是營業稅，稅收征管采取的是定額征收或者只是象征性地收取少數，那么“營改增”之后，企業的實際稅負就是從很少直至0到17%、11%和6%的上升。規范是應該的，但如果企業不能生存下去，那么這樣的實際稅負增加就可能導致本來還可以少數征收的稅不僅收不上來，而且還可能導致企業倒閉，未來稅源受影響，也對就業帶來不利影響。

二是減稅需要在整個營業周期才能充分體現出來。增值稅和營業稅可以比較的是銷項稅額和營業額，但增值稅有進項稅額，營業稅沒有。進項稅額的多少直接決定結果。特別是前面提及的新增不動產進項稅額抵扣問題。不動產所涉金額大，可用于抵扣的進項稅額多。企業在整個營業周期內可以享受到的減稅政策在短期內卻可能感受不到。這種減稅效果的體現需要的是時間。但這也同樣提出了一個短期內企業的稅負問題。“營改增”全面試點需要關注企業的短期稅負。但這一問題的破解并不容易。下一步的增值稅制度設計需要合理看待短期稅負，擺脫稅負的約束，但決不輕視稅負問題。

稅率太多：簡并稅率，適當降低稅率

隨著13%一檔低稅率的取消，中國增值稅仍有三檔稅率，即17%、11%和6%。此外，出口商品還有出口零稅率（退稅不充分的部分暫且不考慮）。為“營改增”試點所設的11%和6%兩檔稅率，在很大程度上解決了企業稅負的普遍上升難題。但是，這與增值稅所要求的中性稅收目標有不小的差距。世界上有超過一半的實施增值稅（包括商品和服務稅，GST）的國家增值稅只有一檔稅率，少數有基本稅率和低稅率兩檔稅率。只有極少數國家和地區有三檔以上的稅率。稅率檔次越多，增值稅的中性特征越不明顯，增值稅對生產經營和社會分工的扭曲就越嚴重。理想狀態下，增值稅應該只有一檔稅率。太多的稅率和征收率，讓增值稅的中性作用大作折扣。這是未來應該著手解決的問題。13%稅率撤并邁出了重要的一步，但考慮到13%所涉行業較少，而且多是政策性鼓勵行業，所能產生的影響是很有限的。未來應進一步簡并稅率，設置兩檔稅率，基本稅率可以考慮向11%靠攏并適當下調到10%，低稅率可以進一步下調至5%。

參照系選擇：以亞太地區為主并立足國情

從稅率來看，歐盟國家的增值稅稅率較高，亞太地區的增值稅稅率較低，中國應該把哪類國家作為參照系是需要解決的問題。歐盟國家近年來為了籌集更多的稅收收入，滿足財政支出的需要，不斷提高增值稅稅率，效果不錯。這是強調增值稅的籌集收入功能。

亞太地區增值稅稅率較低，近年來有所提高。如日本消費稅（實質上是增值稅，不同于中國的消費稅）稅率從5%上調到8%，中國臺灣地區加值型營業稅（即增值稅）的稅率為5%。澳大利亞10為% ，新西蘭為15%。新西蘭1986年稅率為10%，歷經兩次調整，2010年10月1日起提高到15%，但是整個亞太地區的低稅率的狀況沒有改變。

中國位于亞太地區，稅負上宜和這一地區看齊。雖然改革之初17%的稅率更多是參照歐盟（歐共體）的結果，但是，考慮到跨境購物的國際稅收競爭因素，周邊國家和地區的稅負更值得重視，增值稅稅率有內在的下調要求。而且，中國正在逐步提高直接稅收入比重，增值稅稅率也有進一步下調的需求。

金融業增值稅制：以金融業發展為基本依據

金融業增值稅是現代增值稅制度建立中的難題?！盃I改增”全面試點后，增值稅實現了包括金融業的全覆蓋，作為大國，能夠建立起金融增值稅制這件事本身就很了不起，但是，金融業增值稅制的建立較多地考慮了營業稅與增值稅的稅負平衡問題，而忽略了金融業務的屬性問題?？傮w上看，金融業增值稅制基本上是對原營業稅制的平移，雖然可以保證稅收收入目標的實現，但與金融業務增值稅免稅的內在要求還有一定差距。未來應該從金融業務屬性出發，擺脫財政收入的約束，選擇最有利于金融業發展的增值稅制度。

展望未來，增值稅制度仍需在試點中不斷地發現問題并解決問題，在總結經驗的基礎之上，加快增值稅立法進程，以實現建立現代增值稅制度的目標。