雪梨們如何偷逃稅 原創 信雅2020 秦朔朋友圈

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· 信雅2020 | 文 關注秦朔朋友圈 ID：qspyq2015 ·

為了躲避高額個稅，一些高收入人群偷逃稅屢見不鮮，而避稅手法更是五花八門，其中又以明星、網紅偷逃稅最為吸睛。

自2018年稅務部門嚴打文化影視娛樂行業偷逃稅行為以來，不少明星、網紅栽了，補繳稅額罰款等已超百億元，而在今年底自查減罰的“胡蘿卜+大棒”下，補繳稅額仍將大漲。

目前官方公開披露的明星網紅偷逃稅案例很少，但都具有代表性且偷逃稅額巨大，最新的網紅雪梨和林珊珊偷逃稅案例，便是其中一個典型。

雪梨們的收入變換術

最新被稅務局曝光的偷逃稅案例，是網紅雪梨（即朱宸慧）和林珊珊，兩人偷逃稅手法相同，而曾是王思聰女友的雪梨偷逃稅金額更大，她的案例更具有代表性。

杭州市稅務局公開披露，在2019年至2020年期間，通過設立北海宸汐營銷策劃中心、北海瑞宸營銷策劃中心、上海豆梓麻營銷策劃中心、上海皇桑營銷策劃中心、宜春市宜陽新區豆梓麻營銷服務中心、宜春市宜陽新區黃桑營銷服務中心等個人獨資企業，虛構業務把從有關企業取得的個人工資薪金和勞務報酬所得8445.61萬元，轉換為個人獨資企業的經營所得，偷逃個人所得稅3036.95萬元。

最終，雪梨被判追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計6555.31萬元。

雪梨所在的網絡主播收入雖然來源多樣，比如直播銷售分成收入、打賞收入、固定報酬等，但這些收入在個人所得稅法中，被歸為工資薪金或勞務報酬，統稱為個人綜合所得收入，根據收入高低，適用3%～45%超額累進稅率，其中應稅所得收入超過96萬元的部分，就適用最高45%稅率。

顯然，雪梨年入超8000萬元，基本適用最高45%稅率。為了逃避巨額稅款，她選擇了一種較為傳統常見的避稅手法，即將個人工資薪金和勞務報酬所得所屬的綜合所得，轉變為個人獨資企業的經營所得，偷逃個人所得稅。

中國的個稅制度是綜合與分類相結合的稅制，除了綜合所得外，對經營所得有另一套適用的計稅方法。即企業經營所得收入減去成本、費用等后，按照5%～35%超額累進稅率繳納個稅，其中應稅收入超50萬元部分適用最高35%稅率。

實踐中有些個人獨資企業建賬難，賬目混亂等原因，地方可以采取核定征收稅款。一般對收入按一個比較低（如10%）的比例核定稅額，通過對應稅率甚至很低的核定征收率來納稅。由于這種方法讓個人獨資企業稅負更低，因此明星網紅們熱衷于設立獨資企業或工作室，而一些地方招商引資也愿通過核定征收降低稅負手段，來吸引他們入駐。

不難看出，將工薪勞務報酬所屬的綜合所得，變更為經營所得，個稅稅負會明顯降低。在雪梨的案例中，如果按照工薪、勞務報酬稅率來粗略估算，可能納稅在3700萬元左右，但偷逃稅額高達約3037萬元，她通過轉變收入類型，稅負降幅超八成。

商業目的合理、業務真實是關鍵

事實上，高收入明星或網紅通過上述變換收入類型來偷逃稅比較普遍，這在其他行業也被廣泛運用。盡管稅務部門沒有詳細披露具體如何認定她們偷逃稅判斷依據，但并不妨礙專家根據公開信息來推演。

筆者跟普道財稅研究院多位分析師進行交流，他們認為雪梨、林珊珊涉及偷稅認定原因可能有三：

其一，濫用收入歸集口徑。兩名網紅是存在雇傭單位的，如果雇傭單位既通過工資薪金結算，又通過個獨結算，就會發生重復用工的問題，二者就符合了偷稅中“主觀故意”的認定。

其二，兩名網紅注冊設立的個獨企業，存在變項開票的問題。根據目前了解到的情況，兩名主播的主要收入，是通過網絡演藝服務或帶貨這種營銷活動策劃服務獲取的，但是在涉稅處理中，由于有幾家個獨企業經營范圍為管理服務費，明顯與實際業務不相符，系虛構業務，從而導致偷稅認定；

其三，大額收入核定。核定征收政策適用的前提是企業核算不健全，而小規模納稅人與一般納稅人的區別在管理經營上或稅法相關精神上就體現出，一般納稅人應當具有更高的財務核算與合規能力，而能夠準確核算收入成本的企業就不應當是核定征收的適用主體，這一點是毋庸置疑的。

總結來看，主播成立個人獨資企業本身是一項合理的業務安排，這和很多人出來創業、單干并無本質區別，但是由于種種不合規操作以及主觀故意，導致了偷稅的結果。

上述分析師認為，在實踐中個人設立獨資企業后，如何區分收入是勞務報酬還是經營所得有一定難度。選擇不同經營身份、納稅主體身份，是基于管理與經營的商業決策，而稅收的差異只是不同路徑下的必然結果。因此，在業務真實的前提下，根據實際情況去適用不同的稅收政策應當由納稅人自主選擇。

上海交通大學財稅法研究中心副主任王樺宇認為，客觀地講，相關稅收籌劃只要存在合理的商業邏輯，具有交易上的客觀真實性，稅務機關原則上也一般不會“一刀切”地作為偷逃稅行為來處理。

但是，忽略存在合理商業目的的基本前提，在沒有真實業務交易基礎上進行“過度”籌劃，就超越了稅法上的合理界限，會被稅務機關判定和歸類為稅收違法行為。

2019年修訂后的個人所得稅法，首次引入了反避稅條款，比如個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整。這其實釋放了嚴打高收入者偷逃稅信號，稅收籌劃中具備合理商業目的很重要。

明星網紅們通過設立個人獨資企業、工作室，以無法建賬等理由來借核定征收來偷逃稅的通道，也被稅務部門嚴堵。

今年9月，稅務總局發布通知來加強文娛領域從業人員稅收管理，其中第一條就是對明星藝人、網絡主播成立的個人工作室和企業，要輔導其依法依規建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。

王樺宇表示，對于高收入的直播行業而言，基本上都具備建賬和自我財務核算的能力，還充分給予其核定征收的政策，可能與法律規定的核定征收立法目的相違背。

稅務總局要求切實規范文娛領域涉稅優惠管理，對各類違規設置或者以變通方式實施的稅收優惠，各級稅務機關不得執行，并對明星網紅稅收優惠情況進行核查。

可以預見，未來一段時間內，雪梨們偷逃稅行為將遭到嚴打，希望其他高收入人群能以此為戒，誠信納稅。

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原標題：《雪梨們如何偷逃稅》

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